Tribunal Constitucional ha dictado una sentencia en la que declara la inconstitucionalidad y nulidad del Impuesto sobre el Incremento de Valor sobre los Terrenos de Naturaleza Urbana

ASPECTOS QUE CONSIDERAR

Aunque aún no tenemos el texto íntegro de la sentencia podemos señalar que, mientras el legislador no modifique el articulado de la norma, los Ayuntamientos que exigen este tributo no van a poder liquidarlo por las transmisiones de inmuebles realizadas a partir de la publicación de la sentencia.

En cuanto a transmisiones anteriores a la sentencia se pueden dar varios escenarios:

• El supuesto más generalizado: Los contribuyentes que han declarado el Impuesto y el Ayuntamiento les ha notificado la liquidación, sólo podrán recurrirla si no ha transcurrido un mes desde la fecha de notificación porque, en caso contrario habrá devenido firme -si nos les hubiera girado la liquidación aún, ya no podrá hacerlo-
• Los contribuyentes que hubieran autoliquidado el Impuesto y aún no esté prescrito -cuatro años desde el día siguiente a la finalización del plazo de presentación y pago voluntario- podrán solicitar en ese plazo la rectificación de la autoliquidación presentada y la devolución de ingresos indebidos

Y por último, todos los que tengan un procedimiento abierto porque el Ayuntamiento haya propuesto nueva liquidación después de comprobar la autoliquidación o porque recurrieron la liquidación, podrán recuperar lo pagado.

Esta Ley tiene como objetivo aprueban medidas de apoyo al sector cultural y de carácter tributario para hacer frente al impacto económico y social del COVID-2019. Los aspectos más significativos son:

Modificación de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de Régimen Económico y Fiscal de Canarias

• Con efectos para los periodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2021 se modifica el importe de la deducción por inversiones en producciones españolas de largometrajes y cortometrajes cinematográficos y de series audiovisuales de ficción, animación o documental regulada en el Impuesto sobre Sociedades, que no podrá ser superior al resultado de incrementar en un 80 por 100 el importe máximo de deducción cuando se trate de producciones realizadas en Canarias (la ley 11/2021 de prevención y lucha contra el fraude fiscal estableció el límite en 12,4 millones de euros).

• El importe de la deducción por gastos realizados en territorio español por producciones extranjeras de largometrajes cinematográficos o de obras audiovisuales no podrá ser superior al resultado de incrementar en un 80 por 100 el importe máximo cuando se trate de gastos realizados en Canarias (la ley 11/2021 de prevención y lucha contra el fraude fiscal estableció el límite en 12,4 millones de euros).

• El importe de la deducción por gastos realizados en la producción y exhibición de espectáculos en vivo de artes escénicas y musicales no podrá ser superior al resultado de incrementar en un 80 por 100 el importe máximo a que se refiere dicho artículo cuando se trate de gastos realizados en Canarias (la ley 11/2021 de prevención y lucha contra el fraude fiscal estableció el límite en 900.000€).

Este Real Decreto- ley, tiene como objetivo la renovación del parque inmobiliario español. Para ello se introducen medidas en el ámbito de la fiscalidad, mejoras en el régimen de comunidades de propietarios y en el establecimiento de medidas en el ámbito de la financiación a las actuaciones de rehabilitación. En particular les desarrollamos TRES NUEVAS DEDUCCIONES en el IRPF

Deducción por obras que contribuyan a la mejora de la eficiencia energética de la vivienda habitual o arrendada para su uso como vivienda.

• Importe de la deducción: 20 por ciento de las cantidades satisfechas por las obras realizadas a partir de la entrada en vigor del RDL (6-10-2021) y hasta el 31 de diciembre de 2022 para la reducción de la demanda de calefacción y refrigeración de la vivienda habitual u otra vivienda en alquiler o en expectativa de alquiler (siempre que se alquile antes de 31 de diciembre de 2023).
• Base máxima de deducción: 5.000 euros anuales.
• Acreditación: a través de la reducción de los indicadores de demanda de calefacción y refrigeración del certificado de eficiencia energética de la vivienda.

Deducción por obras que contribuyan a la mejora de la eficiencia energética de la vivienda habitual o arrendada para su uso como vivienda.

• Importe de la deducción: 40 por ciento de las cantidades satisfechas por las obras realizadas a partir de la entrada en vigor del RDL (6-10-2021) y hasta el 31 de diciembre de 2022 para la mejora en el consumo de energía primaria no renovable de la vivienda habitual u otra vivienda en alquiler o en expectativa de alquiler (siempre que se alquile antes de 31 de diciembre de 2023).
• Base máxima de deducción: 7.500 euros anuales.
• Acreditación: a través de la reducción del referido indicador de consumo de energía primaria no renovable del certificado de eficiencia energética de la vivienda, o mejoren la calificación energética de la vivienda para obtener una clase energética «A» o «B», en la misma escala de calificación

Deducción por obras de rehabilitación que mejoren la eficiencia energética en edificios de uso predominante residencial.

• Importe de la deducción: 60 por ciento de las cantidades satisfechas por el titular de la vivienda ubicada en edificio de uso predominantemente residencial por obras de rehabilitación energética realizadas a partir de la entrada en vigor del RDL (6-10-2021)y hasta el 31 de diciembre de 2023 hasta un máximo de inversión total 15.000 euros
• Base máxima de deducción: 5.000 euros anuales.

Acreditación: a través de certificado de eficiencia energética, una reducción del consumo de energía primaria no renovable, referida a la certificación energética, de un 30 por ciento como mínimo, o bien, la mejora de la calificación energética del edificio para obtener una clase energética «A» o «B», en la misma escala de calificación.

Estimado cliente,

La disposición final 2º del Real Decreto-ley 39/2020 incluye la ampliación en un año del plazo para efectuar la materialización de la Reserva para Inversiones en Canarias (RIC) dotada con los beneficios obtenidos en el año 2016.

Por tanto, a 31/12/2021 vence las obligaciones de inversión de las dotaciones a la RIC 2016 y 2017

PLAZOS Y REQUISITOS DE INVERSIÓN (RIC)

Las dotaciones a la Reserva para Inversiones en Canarias (R.I.C.) deben materializarse en un plazo de tres años a partir del cierre del ejercicio en que se ha dotado la misma.

Por lo tanto, aquellos contribuyentes que procedieron a dotar R.I.C.  en relación con el ejercicio cerrado el 31 de diciembre de 2016 y el ejercicio cerrado a 31 de diciembre de 2017 están obligadas a su materialización antes del 31 de diciembre de 2021

La materialización de la Reserva para Inversiones en Canarias se podrá efectuar en los siguientes elementos:

• La adquisición de elementos patrimoniales del activo fijo material o inmaterial situados o producidos en Canarias, en funcionamiento y NECESARIOS para el desarrollo de la actividad empresarial (Bienes usados en ciertas condiciones). Queda excluida, en general, los bienes afectos a la actividad de arrendamientos.
• La creación de puestos de trabajo.
• Suscripción de acciones o participaciones de Capital de Sociedades domiciliadas en Canarias (Que inviertan en dicha cuantía y en las condiciones previstas en la legislación).

Suscripción de títulos valores de Deuda Pública de la Comunidad Autónoma de Canarias, o de Cabildos Insulares, hasta el 50% de la dotación. No se prevé la emisión en 2021.

El RD-ley 20/2021 aprueba exenciones y reducciones en IBI, IAE, módulos, Transmisiones Patrimoniales y tasas, aplazamiento de deudas y nueva actividad prioritaria de mecenazgo.

1. Exenciones y reducciones en las cuotas del IBI y del IAE.

• Exención de las cuotas del Impuesto sobre Bienes Inmuebles correspondientes al ejercicio 2021 que afecten a viviendas, establecimientos industriales, turísticos, mercantiles, marítimo-pesqueros y profesionales, explotaciones agrarias y forestales, locales de trabajo y similares, dañados por las erupciones.

• Reducción en el Impuesto sobre Actividades Económicas correspondiente al ejercicio 2021 a las industrias de cualquier naturaleza, establecimientos mercantiles, marítimo-pesqueros, turísticos y profesionales cuyos locales de negocio o bienes afectos a esa actividad hayan sido dañados como consecuencia directa de las erupciones.

2. Tasas de tráfico

Se concede una exención de las tasas de tráfico por la tramitación de bajas de vehículos dañados y en la expedición de duplicados de permisos de circulación o de conducción destruidos o extraviados por la erupción y los movimientos sísmicos.

3. IRPF – IMP SOCIEDADES

Estarán exentas del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas las ayudas por daños personales previstas en el artículo 4 del RDL 20/2021.

Reducción módulos por actividades agrarias

El artículo 26 del RDL 20/2021, contempla, para las explotaciones y actividades agrarias en las que se hayan producido daños por las erupciones, una reducción de los índices de rendimiento neto a los que se refiere la Orden HAC/1155/2020, de 25 de noviembre, por la que se desarrollan, para el año 2021, el método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y el régimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido.

El Ministerio de Hacienda y Función Pública, a la vista de los informes del Ministerio de Agricultura, Pesca y Alimentación, podrá autorizar, con carácter excepcional, dichas reducciones.

Aplazamiento de deudas tributarias

El artículo 27 del RDL 20/2021 contempla el aplazamiento de las deudas tributarias cuyo plazo de presentación e ingreso finalice desde el día 7 de octubre de 2021 hasta el día 31 de enero de 2022.

El plazo será de 12 meses y no se devengarán intereses de demora durante los primeros 3 meses del aplazamiento.

Actividad prioritaria de mecenazgo

El artículo 28 del RDL 20/2021, para coadyuvar a la recuperación del Patrimonio Cultural de la isla de La Palma, declara que dicha actividad tendrá, durante el ejercicio de 2021, la consideración de actividad prioritaria de mecenazgo, lo que permitirá la aplicación de deducciones fiscales conforme a la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo.

Transmisiones Patrimoniales

Quedan exentas las escrituras de formalización de las moratorias de préstamos y créditos hipotecarios o sin garantía hipotecaria que se produzcan en aplicación de la suspensión de las obligaciones de pago de intereses y principal conforme a los artículos 15 a21 del RDL 20/2021.

Catastro

El artículo 29 del RDL 20/2021, declara exentas la tasa de acreditación catastral, establecida en el texto refundido de la Ley del Catastro Inmobiliario, y la expedición por parte de la Dirección General del Catastro de certificaciones sobre inmuebles ubicados en municipios directamente afectados por las erupciones volcánicas desde septiembre de 2021.

Bonificación extraordinaria en incentivos regionales

Para potenciar las inversiones empresariales en la Palma, se prevé una bonificación adicional de cinco puntos porcentuales sobre lo previsto en el sistema de Incentivos Regionales regulados en la Ley 50/1985, de 27 de diciembre, y su normativa de desarrollo, sin superar el límite máximo de ayudas de la zona establecido por la Comisión Europea (artículo 30 del RDL 20/2021).

NOVEDADES

Tributos AEAT. Desaparece los aplazamientos COVID de deudas tributarias a las PYMES (retenciones, pagos fraccionados e IVA).

MODELOS DE LIQUIDACION

Los CONTRIBUYENTES del Impuesto sobre Sociedades, calcularán el pago fraccionado mediante los MODELOS 202/222

FORMA Y PLAZO DE PRESENTACION

Se presentará exclusivamente por vía telemática, de acuerdo con los procedimientos establecidos en la normativa vigente.

Plazo de Presentación: hasta el 20 de octubre de 2021. En el caso de las liquidaciones presentadas ‘A domiciliar’ el plazo finaliza el 15 de octubre.

Importe del PAGO FRACCIONADO – (sistema general)

En general las entidades deberán en los primeros 20 días de abril, octubre y diciembre liquidar el pago fraccionado (MODELO 202/222) por el 18% de la cuota líquida de la última declaración del Impuesto sobre sociedades. Si el resultado anterior es cero o negativo, no existe obligación de presentar la declaración.

No obstante, la entidad puede optar cada año por liquidar el pago fraccionado por el 17% de la base imponible efectivamente obtenida en los primeros 3, 9 y 11 meses naturales anteriores del propio ejercicio.

Importe del PAGO FRACCIONADO – GRANDES EMPRESAS

Determinación de la cuota. Grandes Empresas:

Éstas deberán liquidar el pago fraccionado (MODELO 202/222) por el 23% de la base imponible efectivamente obtenida en los meses de enero a marzo, minorada en el importe de la reserva para inversiones en Canarias que prevea realizarse, con un límite máximo del 90% de dicha base imponible.

Si la RIC efectivamente dotada al final del ejercicio, fuera inferior en más de un 20% a la calculada para el pago fraccionado habría que regularizar dichos pagos y proceder a la liquidación de los intereses de demora correspondientes.

Importe mínimo del pago fraccionado:

Aquellas entidades con volumen de negocio superior a 10 Mll. Euros se fija que la cantidad a ingresar no podrá ser inferior al 23% del resultado positivo de la cuenta de pérdidas y ganancias del período enero-marzo, descontada la dotación a la RIC y minorado en el 50% de los rendimientos con derecho a la bonificación por la venta de bienes corporales producidos en Canarias;

Asimismo, los contribuyentes con cifra de negocios superior a 20 MM euros tendrán limitada la compensación de bases imponibles negativas y la cuota del pago fraccionado una vez aplicada las minoraciones y deducciones, no podrá ser inferior a 12% del resultado del periodo.

Modelo de comunicación de datos adicionales junto con el pago fraccionado.

Este modelo es obligatorio para los contribuyentes con más de 20 millones de euros de importe de la cifra de negocios.