La norma internacional de ingresos ordinarios (NIIF 15) ya tiene su adaptación al marco jurídico local y deben aplicarlas las empresas españolas que aplican el Plan General de Contabilidad.
Varios impuestos, tanto directos como indirectos, intervienen en el proceso de disolución de una sociedad
Uno de los elementos claves a la hora de disolver y liquidar una sociedad es la fiscalidad. Los socios deben tenerla en cuenta si no quieren afrontar una factura fiscal inesperada. En concreto, en este proceso intervienen impuestos directos e indirectos.
En el caso de los impuestos directos se deberán tener en cuenta:
Mientras que en el caso de los impuestos indirectos se deberán tener presentes los siguientes:
Uno de los elementos determinantes de la posible tributación tanto para la sociedad liquidada como para los socios que reciben los bienes y derechos adjudicados como consecuencia de la liquidación es conocer el valor de mercado de los activos adjudicados. En este sentido, a los efectos del Impuesto sobre Sociedades (IS), si el valor de mercado de los activos transmitidos en la liquidación es superior al valor fiscal que los mismos tienen en la entidad, es obligatorio declarar la diferencia de valoración en el IS como si de un resultado derivado de la transmisión de activos se tratara. Dicho beneficio /pérdida se debe adicionar resultado correspondiente al ejercicio que se cierra. También es importante provisionar los gastos resultantes del proceso de liquidación ya que reducirán el resultado y, en su caso, el IS a pagar.
El valor de los activos entregados a los socios como consecuencia de la liquidación también puede producir tributación en su IRPF (en caso de ser personas físicas) por la diferencia entre el valor de mercado de los mismos y el coste de adquisición de las acciones/participaciones de la sociedad liquidada. Asimismo, en la medida en que los bienes y derechos adjudicados estén sujetos a IVA / IGIC el socio adquirente de los mismos deberá soportar dicho impuesto y la sociedad deberá emitir una factura para cada bien transmitido e ingresar el IVA / IGIC en hacienda. En relación al IVA / IGIC también es importante revisar si se están estregando bienes que tienen la calificación de bien de inversión.
Respecto al Impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jurídicos documentados, si existe cuota de liquidación a repartir entre los socios cada uno de ellos deberá tributar un 1% de la cantidad recibida en concepto de ITP modalidad operaciones societarias. La liquidación del impuesto deberá efectuarse ante el organismo de Hacienda de la Comunidad Autónoma que corresponda una vez esté inscrita la liquidación al Registro Mercantil.
Cabe advertir que determinadas operaciones societarias realizadas con anterioridad a la liquidación podrían reducir la cuota de ITP-operaciones societarias (por ejemplo, una distribución de dividendos previa a la liquidación) por lo que siempre es recomendable analizar si existe la posibilidad de llevar a cabo alguna operación previa y analizar sus efectos tributarios.
Obligaciones formales.
Más allá de conocer los impuestos que puede conllevar la disolución y liquidación también hay que tener en cuenta todas las obligaciones tributarias formales que derivan de dicho procedimiento como, por ejemplo, (i) la presentación del Impuesto sobre Sociedades en el plazo de 25 posteriores a los seis meses desde la fecha de cierre del ejercicio, es decir, la fecha en que se presente la liquidación en el Registro Mercantil; (ii) la presentación de la declaración censal de baja de actividad (modelo 036); (iii) la presentación de la baja de actividad para aquellas entidades que no estén exentas del IAE (modelo 840 o equivalente), etc.
En conclusión, antes de llevar a cabo una disolución y liquidación de una sociedad es muy recomendable determinar los efectos fiscales que pudiera la misma pudiera conllevar
Se reintroduce la obligación de presentar la «Declaración de la cesión de uso de viviendas con fines turísticos». En mayo de 2020, los tribunales dejaron sin efecto, por motivos formales, la obligación de presentar la «Declaración de la cesión de uso de viviendas con fines turísticos» (modelo 179).
Pues bien, a fecha de 26 de mayo de 2021 fue publicada en el BOE una norma que vuelve a reintroducir la obligación de presentar dicha declaración periódica, norma que entrará en vigor el próximo 26 de junio de 2021.
Los alquileres que deben informarse en la «Declaración de la cesión de uso de viviendas con fines turísticos» son aquellos que cumplan los siguientes requisitos:
– Que supongan la cesión temporal de la totalidad o de parte de una vivienda que se encuentre situada dentro del territorio español y que esté amueblada y equipada para utilizarse de forma inmediata cualquiera que sea el canal a través del cual se comercialice o promocione y realizada con finalidad gratuita u onerosa.
– Y que no estén entre las excepciones que establece la normativa. Así, no deben declararse, entre otros, aquellos arrendamientos temporales que se rigen por una normativa específica (por ejemplo, los de establecimientos hoteleros, alojamientos rurales, albergues o campings), las viviendas gestionadas por universidades para sus alumnos y empleados, o el uso de viviendas por porteros, guardas u otros asalariados.
En todo caso quedan excluidos de este concepto:
a) Los arrendamientos de vivienda tal y como aparecen definidos en la Ley 29/1994, de 24 de noviembre, de Arrendamientos Urbanos, así como el subarriendo parcial de vivienda
b) Los alojamientos turísticos que se rigen por su normativa específica. A estos efectos no tendrán la consideración de excluidos las cesiones temporales de uso de vivienda a que se refiere el artículo 5.e) de la Ley 29/1994, de 24 de noviembre, de Arrendamientos Urbanos, con independencia del cumplimiento o no del régimen específico derivado de su normativa sectorial al que estuviera sometido.
c) El derecho de aprovechamiento por turno de bienes inmuebles.
d) Los usos y contratos del artículo 5 de la Ley 29/1994, de 24 de noviembre, de Arrendamientos Urbanos, salvo aquellas cesiones a las que se refiere la letra e) de este artículo
Por otro lado, esta declaración informativa contendrá los siguientes datos:
a) Identificación del titular de la vivienda cedida con fines turísticos así como del titular del derecho en virtud del cual se cede la vivienda con fines turísticos, si fueren distintos.
b) Identificación del inmueble con especificación del número de referencia catastral o en los términos de la Orden Ministerial por la que se apruebe el modelo de declaración correspondiente.
c) Identificación de las personas o entidades cesionarias así como el número de días de disfrute de la vivienda con fines turísticos. A estos efectos, los cedentes del uso de la vivienda con fines turísticos deberán conservar una copia del documento de identificación de las personas beneficiarias del servicio, anteriormente señalado
d) Importe percibido por el titular cedente del uso de la vivienda con fines turísticos o, en su caso, indicar su carácter gratuito.
e) Fecha de inicio del arrendamiento.
Por todo lo anterior, y en este sentido es importante tener en cuenta esta información al reintroducirse la obligación de realizar esta declaración informativa que tendrá una periodicidad trimestral, y deberá presentarse cada trimestre natural, en el plazo comprendido entre el primer y el último día del mes natural posterior a la finalización del trimestre.
La finalidad de esta declaración es que se cumpla con los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos.
Es de todos conocidos la reserva de Inversiones como vía para apoyar el crecimiento empresarial o la inversión en producciones cinematográficas. A estos se les ha unido con fuerza en los últimos años la posibilidad de llevar a cabo esa optimización fiscal vía inversión en proyectos de I+D, el llamado Mecenazgo Tecnológico.
Esta opción, el Mecenazgo Tecnológico, permite una planificación fiscal con alta rentabilidad, en un periodo de tiempo corto y a través de una apuesta por el desarrollo de proyectos de investigación en las islas que al final apoyan la mejora competitiva de nuestra economía.
El Mecenazgo tecnológico lleva ya más de cinco años funcionando a nivel nacional, si bien es cierto que con la implantación del líder nacional de estas estructuras en Canarias, Kaudal, las empresas y profesionales de las islas, vía sus asesores fiscales, han accedido de forma más directa a la posibilidad de esta optimización fiscal y además apoyar el crecimiento tecnológico del archipiélago.
Sólo con desarrollo tecnológico y la planificación fiscal adecuada para cada momento, las empresa Canarias podrá mejorar sus principales indicadores económicos.
| Hoy día 7 de abril, coincidiendo con el inicio de la campaña de Renta 2020, se publica en el BOE la Orden HAC/320/2021, de 6 de abril, por la que se establece un fraccionamiento extraordinario para el pago de la deuda tributaria derivada de la declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas para beneficiarios durante el año 2020 de prestaciones vinculadas a Expedientes de Regulación Temporal de Empleo.
Este fraccionamiento extraordinario permite a aquellos contribuyentes que se hayan visto afectados por un ERTE durante el año 2020, aplazar su declaración de IRPF en seis plazos, de julio a diciembre, sin devengo de intereses y sin necesidad de aportar garantías, siempre que la declaración del impuesto se presente dentro del plazo voluntario de declaración. Se trata de un régimen optativo, incompatible con el previsto en el artículo 62.2 RIRPF (dos plazos del 60% y 40%) y con el régimen general de aplazamiento previsto en el artículo 65 LGT. Además, no se aplicará a los contribuyentes a los que sea de aplicación el régimen fiscal especial aplicable a los trabajadores desplazados a territorio español (art. 93 IRPF). Para poder beneficiarse de este fraccionamiento especial, el importe total de las deudas pendientes de pago del contribuyente no puede exceder de 30.000 euros. |
El pasado 3 de marzo Agencia Tributaria Canaria publica la Resolución de 19 de febrero de 2021, de la Secretaria General, por la que se da publicidad al Plan de Acción Anual de la Agencia Tributaria Canaria para el ejercicio 2021.
| EXTENSIÓN | Contribuyentes canarios del IRPF | |
| ASUNTO | DEDUCCIONES más significativas en el IRPF 2021 | |
| NORMATIVA | Decreto Legislativo 1/2009, de 21 de abril, por el que se aprueba el Texto Refundido de las disposiciones legales vigentes dictadas por la Comunidad Autónoma de Canarias en materia de tributos cedidos | |
En la actualidad hay 28 tipos diferentes de deducciones en el IRPF para contribuyentes canarios.
El importe de las deducciones por cantidades destinadas a restauración, rehabilitación o reparación de inmuebles,
la deducción por inversión en vivienda habitual, la deducción por obras de rehabilitación o reforma de viviendas y
la deducción por obras de adecuación de la vivienda habitual no podrá superar el 15 por 100 de la cuota íntegra
autonómica.
Los más significativos son los siguientes
• Primer hijo o segundo: 200€.
• Tercer hijo: 400€.
• Cuarto hijo: 600€.
• Quinto o sucesivos: 700€.
• En el caso de que el hijo nacido o adoptado tenga una minusvalía física, psíquica o sensorial igual o superior al
65 por 100, la cantidad a deducir, excluyendo las anteriores, será de:
– 400€ cuando se trate del primer o segundo hijo.
– 800€ cuando se trate del tercer o posterior hijo.
• Solo tendrán derecho a esta deducción los contribuyentes que no hayan obtenido rentas, en el período impositivo
del nacimiento o de la adopción, por importe superior a 39.000€ en tributación individual y 52.000€ en conjunta.
Deducción de 250€ por cada menor en régimen de acogimiento familiar de urgencia, temporal o permanente,
siempre que convivan con el menor la totalidad del período impositivo. Si la convivencia es inferior al periodo impositivo,
la cuantía de la deducción se prorrateará por los días de convivencia. No habrá lugar a esta deducción
cuando la adopción del menor se produzca durante el periodo impositivo.
Deducción de 100€ por familias monoparentales, siempre que el contribuyente no conviva con persona distinta
de sus descendientes, salvo que se trate de ascendientes que generen el derecho a la aplicación del mínimo por ascendientes. Esta deducción no se aplicará cuando el contribuyente perciba rentas por importe superior a 39.000€
en tributación individual o 52.000€ en tributación conjunta. Se consideran descendientes a estos efectos:
• Hijos menores de edad que convivan con el contribuyente y no perciban rentas, excluidas las exentas, superiores
a 8.000€.
• Hijos mayores de edad con discapacidad, siempre que convivan con el contribuyente y no tengan rentas anuales,
excluidas las exentas, superiores a 8.000€.
• Descendientes a que se refieren los apartados anteriores que, sin convivir con el contribuyente, dependan económicamente
de él y estén internados en centros especializados.
Deducción de 300€ por cada contribuyente discapacitado con un grado de minusvalía superior al 33 por 100.
Solo tendrán derecho a esta deducción los contribuyentes que no hayan obtenido rentas, en el período impositivo
del nacimiento o de la adopción, por importe superior a 39.000€ en tributación individual y 52.000€ en conjunta.
Deducción de 500€ por familiares dependientes con discapacidad igual o superior al 65 por 100, que den derecho
a la aplicación del mínimo por discapacidad de descendientes o ascendientes. Esta deducción no se aplicará cuando
el contribuyente haya obtenido rentas por importe superior a 39.000€ y 52.000€ en tributación conjunta.
Deducción de 120€ por contar con 65 o más años de edad. Solo tendrán derecho a esta deducción los contribuyentes
que no hayan obtenido rentas, en el período impositivo del nacimiento o de la adopción, por importe superior
a 39.000€ en tributación individual y 52.000€ en conjunta.
Deducción de 450€ por familia numerosa de categoría general o 600€ si es de categoría especial. Cuando alguno
de los cónyuges o descendientes a los que sea de aplicación el mínimo personal y familiar regulado en la normativa
estatal tenga un grado de minusvalía física, psíquica o sensorial igual o superior al 65 por 100 la deducción será
de 1.000€ y 1.100€ respectivamente. Solo tendrán derecho a esta deducción los contribuyentes que no hayan
obtenido rentas, en el período impositivo del nacimiento o de la adopción, por importe superior a 39.000€ en tributación
individual y 52.000€ en conjunta.
Deducción del 15 por 100, con un límite de 400€, por los gastos de guardería. Requisitos:
• Para hijos menores de 3 años de edad.
• Ninguno de los contribuyentes debe haber obtenido rentas por importe superior a 39.000€ o 52.000€ para
declaraciones conjuntas.
• Se asimilan a descendientes aquellas personas vinculadas con el contribuyente por razón de tutela o acogimiento
no remunerado.
• El gasto de guardería se deberá justificar a través de factura que cumpla con las condiciones establecidas en el
Reglamento de Facturación. La factura deberá conservarse durante el plazo de prescripción.
Deducción del 10 por 100, límite de 150€, de las donaciones dinerarias con finalidad ecológica.
• El límite es del 10 por 100 de la cuota íntegra autonómica.
• Se han de efectuar a cualquiera de las siguientes instituciones:
– Entidades públicas dependientes de la Comunidad Autónoma de Canarias, Cabildos Insulares o Corporaciones
Municipales canarias cuya finalidad sea la defensa y conservación del medio ambiente.
-Entidades sin fines lucrativos, reguladas en la Ley de Fundaciones y de Incentivos Fiscales a la Participación
Privada en Actividades de Interés General, siempre que su fin exclusivo sea la defensa del medio ambiente y
se hallen inscritas en los correspondientes registros de la Comunidad.
Deducción del 20 por 100, con límite de 150€, de las donaciones para la rehabilitación o conservación del Patrimonio
Histórico de Canarias.
Deducción del 15 por 100, con el límite del 5 por 100 de la cuota íntegra autonómica, de las donaciones y aportaciones
efectuadas a los siguientes destinatarios:
• Administración pública canaria, corporaciones locales canarias y entidades públicas de carácter cultural, deportivo
o de investigación que dependan de las mismas, siempre que destinen dichas cantidades a la promoción de
cualquier actividad cultural, deportiva o de investigación. La base máxima a estos efectos será de 50.000€.
• Empresas culturales con fondos propios inferiores a 300.000€ cuya actividad sea la cinematográfica, las artes
escénicas, la música, la pintura y otras artes visuales o audiovisuales o la edición, siempre que se destinen al
desarrollo de su actividad. La base máxima a estos efectos será de 3.000€.
• Empresas científicas con fondos propios inferiores a 300.000€ cuya actividad principal sea la investigación. La
base máxima a estos efectos será de 3.000€.
• Universidades públicas y privadas, centros de investigación y centros superiores de enseñanzas artísticas de la
Comunidad Autónoma de Canarias, cuando se destinen a actividades de investigación o docencia o actuaciones
para el fomento del acceso a la educación superior. La base máxima a estos efectos será de 50.000€.
• Empresas de base tecnológica creadas o desarrolladas a partir de patentes o de resultados generados por proyectos
de investigación realizados en universidades canarias. La base máxima a estos efectos será de 50.000€.
• Si en los 2 periodos impositivos inmediatos anteriores se hubieran realizado donativos, donaciones o aportaciones
con derecho a deducción en favor de una misma entidad por importe igual o superior, en cada uno de ellos, al
del ejercicio anterior, el porcentaje de deducción aplicable será de 17,5 por 100, en la parte que exceda de
150€.
• Esta deducción será incompatible con la deducción por donaciones para fines culturales, deportivos, investigación
y docencia y con la deducción por donaciones con finalidad ecológica, cuando se apliquen a cantidades percibidas
por los mismos beneficiarios.
Deducción del 10 por 100, con una base máxima de 7.000€ y límite del 10 por 100 de cuota íntegra autonómica,
de las cantidades destinadas por los titulares de los inmuebles a la rehabilitación energética de vivienda habitual.
Requisitos:
• La vivienda habitual deberá ser propiedad del contribuyente. No darán derecho a esta deducción las cantidades
destinadas a mobiliario o electrodomésticos.
• Esta deducción es incompatible con la deducción por cantidades destinadas a restauración, rehabilitación o reparación
y con la deducción por inversión en vivienda habitual.
• El gasto de las obras de rehabilitación energética se deberá justificar a través de factura, que deberá cumplir
con todas las condiciones establecidas en el Reglamento de Facturación y mantenerse durante el plazo de prescripción.
Deducción del 10 por 100 de las cantidades destinadas por los titulares de los inmuebles a su restauración, rehabilitación
o reparación:
• Los bienes inmuebles han de estar ubicados en el territorio de Canarias.
• El límite es del 10 por 100 de la cuota íntegra autonómica.
• Requisitos:
– Que estén inscritos en el Registro Canario de Bienes de Interés Cultural o afectados por la declaración de
Bien de Interés Cultural, siendo necesario, en este caso, que los inmuebles reúnan las condiciones que reglamentariamente
se determinen.
– Que las obras de restauración, rehabilitación o reparación hayan sido autorizadas por la Comunidad Autónoma
o, en su caso, por el Cabildo o Ayuntamiento correspondiente.
Deducción de 1.500€ por gastos de estudios realizados fuera de la isla de residencia del contribuyente por descendientes
solteros menores de 25 años que dependan económicamente del contribuyente. La deducción será de
1.600€ para los contribuyentes cuya base liquidable sea inferior a 33.007,20€. Requisitos:
• Deben cursar estudios universitarios o de ciclo formativo de 3º grado de Formación Profesional de grado superior.
• El límite es del 40 por 100 de la cuota íntegra autonómica.
• Esta deducción no se aplicará cuando concurra cualquiera de los siguientes supuestos:
– Los estudios no abarquen un curso académico completo o un mínimo de 30 créditos.
– En la isla de residencia del contribuyente exista oferta educativa pública, diferente de la virtual o a distancia,
para la realización de los estudios que determinen el traslado a otro lugar para ser cursados.
– El contribuyente haya obtenido rentas en el ejercicio, en que se origina el derecho a la deducción, de 39.000€
o más en tributación individual o 52.000€ en conjunta, incluidas las exentas.
– Cuando el descendiente que origina el derecho a la deducción haya obtenido rentas en el ejercicio por importe
superior a 8.000€ o, cualquiera que sea su importe, rentas procedentes exclusivamente de sus ascendientes
o de entidades en las que estos tengan una participación mínima del 5 por 100 del capital, computado individualmente,
o del 20 por 100 conjuntamente con los ascendientes.
deducción de 100€ por gastos de estudios en educación infantil, primaria, enseñanza secundaria obligatoria,
bachillerato y formación profesional de grado medio por el primer descendiente y 50€ adicionales por
cada uno de los restantes descendientes (antes 100€ por el conjunto de descendientes) que den derecho a la
aplicación del mínimo por descendientes, sobre las cantidades satisfechas por adquirir libros, material escolar,
transporte escolar, uniforme, comedor escolar o refuerzo educativo.
• Esta deducción no se aplicará cuando el contribuyente haya obtenido rentas en el periodo impositivo por importe
superior a 39.000€ en tributación individual y 52.000€ en tributación conjunta.
• Se asimilan a descendientes aquellas personas vinculadas con el contribuyente por razón de tutela o acogimiento
no remunerado.
• El gasto se deberá justificar a través de factura, la cual deberá conservarse durante el plazo de prescripción.
• Cuando varios contribuyentes tengan distinto grado de parentesco con quien curse los estudios que originan el
derecho a la deducción, solamente podrán practicar la deducción los de grado más cercano.
Deducción de 300€ para los contribuyentes que trasladen su residencia habitual de una isla a otra para realizar
una actividad laboral por cuenta ajena o una actividad económica. Requisitos:
• Solo tendrán derecho a esta deducción los contribuyentes que no hayan obtenido rentas en el período impositivo
en que se origina el derecho a la misma por importe superior a 39.000€ en tributación individual y 52.000€
en conjunta. Deben permanecer en la isla de destino durante el año en que se produzca el traslado y los tres siguientes.
• La deducción se practicará en el periodo impositivo en el que se produzca el cambio de residencia y en el siguiente.
• El límite es la cuota íntegra autonómica procedente de los rendimientos de trabajo y de actividades económicas
en cada uno de los dos ejercicios en que sea de aplicación la deducción.
• En el caso de tributación conjunta, la deducción se practicará, en cada uno de los dos períodos impositivos en
que sea aplicable la deducción, por cada uno de los contribuyentes que traslade su residencia de una isla a otra,
con el límite establecido anteriormente.
Deducción por las cantidades donadas en metálico a favor de los descendientes o adoptados cuyo destino sea la
adquisición o rehabilitación de la primera vivienda habitual del donatario en las Islas Canarias
También se podrá aplicar esta deducción cuando el destino de la donación sea la rehabilitación de la vivienda
siempre que constituya o vaya a constituir la residencia habitual del contribuyente y los destinatarios sean descendientes
o adoptados con un grado de minusvalía igual o superior al 33 por 100.
Deducción del 10 por 100 por las cantidades satisfechas por las obras o instalaciones de adecuación de la vivienda
habitual por razón de discapacidad cuando se cumplan los requisitos exigidos en la norma estatal para esta misma
deducción en la ley del IRPF vigente a 1 de enero de 2012. El importe de la deducción no podrá superar el 15 por
100 de la cuota íntegra autonómica.
Deducción del 20 por 100, con un límite máximo de 600€, de las cantidades satisfechas por alquiler de la vivienda
habitual. Requisitos:
• Que no hayan obtenido rentas superiores a 20.000€ o 30.000€ en tributación conjunta.
• Las cantidades satisfechas por el alquiler excedan del 10 por 100 de las rentas obtenidas descontando, en su
caso, el importe de las subvenciones percibidas por el arrendatario.
• Es necesario la declaración por parte del contribuyente del NIF del arrendador, de la identificación catastral de
la vivienda y del canon arrendaticio anual.
Deducción del 25 por 100, con un máximo de 1.200€ y con un nivel de renta inferior a 24.000€, por el arrendamiento
de vivienda habitual vinculado a determinadas operaciones de dación en pago. Este importe se incrementará
en 10.000€ en el supuesto de opción por la tributación conjunta.
Deducción del 75 por 100 de los gastos satisfechos por primas de seguros de crédito que cubran total o parcialmente
el impago de las rentas a las que el contribuyente tenga derecho por razón del arrendamiento de un bien
inmueble, situado en Canarias, a un tercero destinado a vivienda, con un máximo de 150€ anuales. Requisitos:
• Que la duración del contrato de arrendamiento de vivienda con un mismo arrendatario sea igual o superior a
un año
.Que se haya constituido el depósito de la fianza, a favor del órgano competente de la Administración de la Comunidad
Autónoma de Canarias.
• Que el contribuyente declare en el Impuesto sobre la Renta el rendimiento derivado de las rentas del arrendamiento
de la vivienda como rendimientos del capital inmobiliario.
• Que el arrendador esté al corriente de sus obligaciones fiscales e identifique en sus declaraciones de IRPF al
arrendatario y el número de referencia catastral del bien arrendado.
• Que el importe mensual del arrendamiento no sea superior a 800€.
Deducción de 100€ por contribuyentes que reciban prestaciones por desempleo. Requisitos:
• Tener residencia en las Islas Canarias.
• Estar en situación de desempleo durante más de 6 meses del período impositivo.
• La suma de los rendimientos íntegros del trabajo ha de ser superior a 11.200€ e inferior a 22.000€. Para los
períodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2010, estas cuantías serán las equivalentes en la norma
estatal a efectos de la obligación de declarar (para 2020 14.000 y 22.000€, respectivamente).
• La suma de la base imponible general y del ahorro, tanto para declaraciones conjuntas como individuales,
excluida la parte correspondiente a los rendimientos del trabajo, no podrá superar la cantidad de 1.600€.
Deducción del 10 por 100 de los gastos de enfermedad, incluidos los honorarios abonados por la prestación de
servicios realizada por quienes tengan la condición de profesionales médicos o sanitarios por motivo de prevención,
diagnóstico y tratamiento de enfermedades, salud dental, embarazo y nacimiento de hijos, accidente e invalidez,
tanto propios como de personas que se incluyan en el mínimo familiar. Asimismo, se incluyen los gastos por la adquisición
de aparatos y complementos, gafas graduadas y lentillas.
• El límite es de 500€ en tributación individual y 700€ en tributación conjunta. Estos límites se incrementarán
en 100€ en tributación individual cuando el contribuyente sea una persona con discapacidad igual o superior
al 65 por 100.
• La base de deducción estará constituida por las cantidades justificadas con factura y satisfechas mediante tarjeta
de crédito o débito, transferencia bancaria, cheque nominativo o ingreso en cuenta en entidades de crédito.
• Solo tendrán derecho a la aplicación de la deducción los contribuyentes que no hayan obtenido rentas por
importe superior a 39.000€ en tributación individual y 52.000€ en conjunta.
| EXTENSIÓN | Contribuyentes canarios del IRPF | |
| ASUNTO | DEDUCCIONES más significativas en el IRPF 2020 | |
| NORMATIVA | Decreto Legislativo 1/2009, de 21 de abril, por el que se aprueba el Texto Refundido de las disposiciones legales vigentes dictadas por la Comunidad Autónoma de Canarias en materia de tributos cedidos | |
En la actualidad hay 28 tipos diferentes de deducciones en el IRPF para contribuyentes canarios.
El importe de las deducciones por cantidades destinadas a restauración, rehabilitación o reparación de inmuebles,
la deducción por inversión en vivienda habitual, la deducción por obras de rehabilitación o reforma de viviendas y
la deducción por obras de adecuación de la vivienda habitual no podrá superar el 15 por 100 de la cuota íntegra
autonómica.
Los más significativos son los siguientes
• Primer hijo o segundo: 200€.
• Tercer hijo: 400€.
• Cuarto hijo: 600€.
• Quinto o sucesivos: 700€.
• En el caso de que el hijo nacido o adoptado tenga una minusvalía física, psíquica o sensorial igual o superior al
65 por 100, la cantidad a deducir, excluyendo las anteriores, será de:
– 400€ cuando se trate del primer o segundo hijo.
– 800€ cuando se trate del tercer o posterior hijo.
• Solo tendrán derecho a esta deducción los contribuyentes que no hayan obtenido rentas, en el período impositivo
del nacimiento o de la adopción, por importe superior a 39.000€ en tributación individual y 52.000€ en conjunta.
Deducción de 250€ por cada menor en régimen de acogimiento familiar de urgencia, temporal o permanente,
siempre que convivan con el menor la totalidad del período impositivo. Si la convivencia es inferior al periodo impositivo,
la cuantía de la deducción se prorrateará por los días de convivencia. No habrá lugar a esta deducción
cuando la adopción del menor se produzca durante el periodo impositivo.
Deducción de 100€ por familias monoparentales, siempre que el contribuyente no conviva con persona distinta
de sus descendientes, salvo que se trate de ascendientes que generen el derecho a la aplicación del mínimo por ascendientes. Esta deducción no se aplicará cuando el contribuyente perciba rentas por importe superior a 39.000€
en tributación individual o 52.000€ en tributación conjunta. Se consideran descendientes a estos efectos:
• Hijos menores de edad que convivan con el contribuyente y no perciban rentas, excluidas las exentas, superiores
a 8.000€.
• Hijos mayores de edad con discapacidad, siempre que convivan con el contribuyente y no tengan rentas anuales,
excluidas las exentas, superiores a 8.000€.
• Descendientes a que se refieren los apartados anteriores que, sin convivir con el contribuyente, dependan económicamente
de él y estén internados en centros especializados.
Deducción de 300€ por cada contribuyente discapacitado con un grado de minusvalía superior al 33 por 100.
Solo tendrán derecho a esta deducción los contribuyentes que no hayan obtenido rentas, en el período impositivo
del nacimiento o de la adopción, por importe superior a 39.000€ en tributación individual y 52.000€ en conjunta.
Deducción de 500€ por familiares dependientes con discapacidad igual o superior al 65 por 100, que den derecho
a la aplicación del mínimo por discapacidad de descendientes o ascendientes. Esta deducción no se aplicará cuando
el contribuyente haya obtenido rentas por importe superior a 39.000€ y 52.000€ en tributación conjunta.
Deducción de 120€ por contar con 65 o más años de edad. Solo tendrán derecho a esta deducción los contribuyentes
que no hayan obtenido rentas, en el período impositivo del nacimiento o de la adopción, por importe superior
a 39.000€ en tributación individual y 52.000€ en conjunta.
Deducción de 450€ por familia numerosa de categoría general o 600€ si es de categoría especial. Cuando alguno
de los cónyuges o descendientes a los que sea de aplicación el mínimo personal y familiar regulado en la normativa
estatal tenga un grado de minusvalía física, psíquica o sensorial igual o superior al 65 por 100 la deducción será
de 1.000€ y 1.100€ respectivamente. Solo tendrán derecho a esta deducción los contribuyentes que no hayan
obtenido rentas, en el período impositivo del nacimiento o de la adopción, por importe superior a 39.000€ en tributación
individual y 52.000€ en conjunta.
Deducción del 15 por 100, con un límite de 400€, por los gastos de guardería. Requisitos:
• Para hijos menores de 3 años de edad.
• Ninguno de los contribuyentes debe haber obtenido rentas por importe superior a 39.000€ o 52.000€ para
declaraciones conjuntas.
• Se asimilan a descendientes aquellas personas vinculadas con el contribuyente por razón de tutela o acogimiento
no remunerado.
• El gasto de guardería se deberá justificar a través de factura que cumpla con las condiciones establecidas en el
Reglamento de Facturación. La factura deberá conservarse durante el plazo de prescripción.
Deducción del 10 por 100, límite de 150€, de las donaciones dinerarias con finalidad ecológica.
• El límite es del 10 por 100 de la cuota íntegra autonómica.
• Se han de efectuar a cualquiera de las siguientes instituciones:
– Entidades públicas dependientes de la Comunidad Autónoma de Canarias, Cabildos Insulares o Corporaciones
Municipales canarias cuya finalidad sea la defensa y conservación del medio ambiente.
-Entidades sin fines lucrativos, reguladas en la Ley de Fundaciones y de Incentivos Fiscales a la Participación
Privada en Actividades de Interés General, siempre que su fin exclusivo sea la defensa del medio ambiente y
se hallen inscritas en los correspondientes registros de la Comunidad.
Deducción del 20 por 100, con límite de 150€, de las donaciones para la rehabilitación o conservación del Patrimonio
Histórico de Canarias.
Deducción del 15 por 100, con el límite del 5 por 100 de la cuota íntegra autonómica, de las donaciones y aportaciones
efectuadas a los siguientes destinatarios:
• Administración pública canaria, corporaciones locales canarias y entidades públicas de carácter cultural, deportivo
o de investigación que dependan de las mismas, siempre que destinen dichas cantidades a la promoción de
cualquier actividad cultural, deportiva o de investigación. La base máxima a estos efectos será de 50.000€.
• Empresas culturales con fondos propios inferiores a 300.000€ cuya actividad sea la cinematográfica, las artes
escénicas, la música, la pintura y otras artes visuales o audiovisuales o la edición, siempre que se destinen al
desarrollo de su actividad. La base máxima a estos efectos será de 3.000€.
• Empresas científicas con fondos propios inferiores a 300.000€ cuya actividad principal sea la investigación. La
base máxima a estos efectos será de 3.000€.
• Universidades públicas y privadas, centros de investigación y centros superiores de enseñanzas artísticas de la
Comunidad Autónoma de Canarias, cuando se destinen a actividades de investigación o docencia o actuaciones
para el fomento del acceso a la educación superior. La base máxima a estos efectos será de 50.000€.
• Empresas de base tecnológica creadas o desarrolladas a partir de patentes o de resultados generados por proyectos
de investigación realizados en universidades canarias. La base máxima a estos efectos será de 50.000€.
• Si en los 2 periodos impositivos inmediatos anteriores se hubieran realizado donativos, donaciones o aportaciones
con derecho a deducción en favor de una misma entidad por importe igual o superior, en cada uno de ellos, al
del ejercicio anterior, el porcentaje de deducción aplicable será de 17,5 por 100, en la parte que exceda de
150€.
• Esta deducción será incompatible con la deducción por donaciones para fines culturales, deportivos, investigación
y docencia y con la deducción por donaciones con finalidad ecológica, cuando se apliquen a cantidades percibidas
por los mismos beneficiarios.
Deducción del 10 por 100, con una base máxima de 7.000€ y límite del 10 por 100 de cuota íntegra autonómica,
de las cantidades destinadas por los titulares de los inmuebles a la rehabilitación energética de vivienda habitual.
Requisitos:
• La vivienda habitual deberá ser propiedad del contribuyente. No darán derecho a esta deducción las cantidades
destinadas a mobiliario o electrodomésticos.
• Esta deducción es incompatible con la deducción por cantidades destinadas a restauración, rehabilitación o reparación
y con la deducción por inversión en vivienda habitual.
• El gasto de las obras de rehabilitación energética se deberá justificar a través de factura, que deberá cumplir
con todas las condiciones establecidas en el Reglamento de Facturación y mantenerse durante el plazo de prescripción.
Deducción del 10 por 100 de las cantidades destinadas por los titulares de los inmuebles a su restauración, rehabilitación
o reparación:
• Los bienes inmuebles han de estar ubicados en el territorio de Canarias.
• El límite es del 10 por 100 de la cuota íntegra autonómica.
• Requisitos:
– Que estén inscritos en el Registro Canario de Bienes de Interés Cultural o afectados por la declaración de
Bien de Interés Cultural, siendo necesario, en este caso, que los inmuebles reúnan las condiciones que reglamentariamente
se determinen.
– Que las obras de restauración, rehabilitación o reparación hayan sido autorizadas por la Comunidad Autónoma
o, en su caso, por el Cabildo o Ayuntamiento correspondiente.
Deducción de 1.500€ por gastos de estudios realizados fuera de la isla de residencia del contribuyente por descendientes
solteros menores de 25 años que dependan económicamente del contribuyente. La deducción será de
1.600€ para los contribuyentes cuya base liquidable sea inferior a 33.007,20€. Requisitos:
• Deben cursar estudios universitarios o de ciclo formativo de 3º grado de Formación Profesional de grado superior.
• El límite es del 40 por 100 de la cuota íntegra autonómica.
• Esta deducción no se aplicará cuando concurra cualquiera de los siguientes supuestos:
– Los estudios no abarquen un curso académico completo o un mínimo de 30 créditos.
– En la isla de residencia del contribuyente exista oferta educativa pública, diferente de la virtual o a distancia,
para la realización de los estudios que determinen el traslado a otro lugar para ser cursados.
– El contribuyente haya obtenido rentas en el ejercicio, en que se origina el derecho a la deducción, de 39.000€
o más en tributación individual o 52.000€ en conjunta, incluidas las exentas.
– Cuando el descendiente que origina el derecho a la deducción haya obtenido rentas en el ejercicio por importe
superior a 8.000€ o, cualquiera que sea su importe, rentas procedentes exclusivamente de sus ascendientes
o de entidades en las que estos tengan una participación mínima del 5 por 100 del capital, computado individualmente,
o del 20 por 100 conjuntamente con los ascendientes.
deducción de 100€ por gastos de estudios en educación infantil, primaria, enseñanza secundaria obligatoria,
bachillerato y formación profesional de grado medio por el primer descendiente y 50€ adicionales por
cada uno de los restantes descendientes (antes 100€ por el conjunto de descendientes) que den derecho a la
aplicación del mínimo por descendientes, sobre las cantidades satisfechas por adquirir libros, material escolar,
transporte escolar, uniforme, comedor escolar o refuerzo educativo.
• Esta deducción no se aplicará cuando el contribuyente haya obtenido rentas en el periodo impositivo por importe
superior a 39.000€ en tributación individual y 52.000€ en tributación conjunta.
• Se asimilan a descendientes aquellas personas vinculadas con el contribuyente por razón de tutela o acogimiento
no remunerado.
• El gasto se deberá justificar a través de factura, la cual deberá conservarse durante el plazo de prescripción.
• Cuando varios contribuyentes tengan distinto grado de parentesco con quien curse los estudios que originan el
derecho a la deducción, solamente podrán practicar la deducción los de grado más cercano.
Deducción de 300€ para los contribuyentes que trasladen su residencia habitual de una isla a otra para realizar
una actividad laboral por cuenta ajena o una actividad económica. Requisitos:
• Solo tendrán derecho a esta deducción los contribuyentes que no hayan obtenido rentas en el período impositivo
en que se origina el derecho a la misma por importe superior a 39.000€ en tributación individual y 52.000€
en conjunta. Deben permanecer en la isla de destino durante el año en que se produzca el traslado y los tres siguientes.
• La deducción se practicará en el periodo impositivo en el que se produzca el cambio de residencia y en el siguiente.
• El límite es la cuota íntegra autonómica procedente de los rendimientos de trabajo y de actividades económicas
en cada uno de los dos ejercicios en que sea de aplicación la deducción.
• En el caso de tributación conjunta, la deducción se practicará, en cada uno de los dos períodos impositivos en
que sea aplicable la deducción, por cada uno de los contribuyentes que traslade su residencia de una isla a otra,
con el límite establecido anteriormente.
Deducción por las cantidades donadas en metálico a favor de los descendientes o adoptados cuyo destino sea la
adquisición o rehabilitación de la primera vivienda habitual del donatario en las Islas Canarias
También se podrá aplicar esta deducción cuando el destino de la donación sea la rehabilitación de la vivienda
siempre que constituya o vaya a constituir la residencia habitual del contribuyente y los destinatarios sean descendientes
o adoptados con un grado de minusvalía igual o superior al 33 por 100.
Deducción del 10 por 100 por las cantidades satisfechas por las obras o instalaciones de adecuación de la vivienda
habitual por razón de discapacidad cuando se cumplan los requisitos exigidos en la norma estatal para esta misma
deducción en la ley del IRPF vigente a 1 de enero de 2012. El importe de la deducción no podrá superar el 15 por
100 de la cuota íntegra autonómica.
Deducción del 20 por 100, con un límite máximo de 600€, de las cantidades satisfechas por alquiler de la vivienda
habitual. Requisitos:
• Que no hayan obtenido rentas superiores a 20.000€ o 30.000€ en tributación conjunta.
• Las cantidades satisfechas por el alquiler excedan del 10 por 100 de las rentas obtenidas descontando, en su
caso, el importe de las subvenciones percibidas por el arrendatario.
• Es necesario la declaración por parte del contribuyente del NIF del arrendador, de la identificación catastral de
la vivienda y del canon arrendaticio anual.
Deducción del 25 por 100, con un máximo de 1.200€ y con un nivel de renta inferior a 24.000€, por el arrendamiento
de vivienda habitual vinculado a determinadas operaciones de dación en pago. Este importe se incrementará
en 10.000€ en el supuesto de opción por la tributación conjunta.
Deducción del 75 por 100 de los gastos satisfechos por primas de seguros de crédito que cubran total o parcialmente
el impago de las rentas a las que el contribuyente tenga derecho por razón del arrendamiento de un bien
inmueble, situado en Canarias, a un tercero destinado a vivienda, con un máximo de 150€ anuales. Requisitos:
• Que la duración del contrato de arrendamiento de vivienda con un mismo arrendatario sea igual o superior a
un año
.Que se haya constituido el depósito de la fianza, a favor del órgano competente de la Administración de la Comunidad
Autónoma de Canarias.
• Que el contribuyente declare en el Impuesto sobre la Renta el rendimiento derivado de las rentas del arrendamiento
de la vivienda como rendimientos del capital inmobiliario.
• Que el arrendador esté al corriente de sus obligaciones fiscales e identifique en sus declaraciones de IRPF al
arrendatario y el número de referencia catastral del bien arrendado.
• Que el importe mensual del arrendamiento no sea superior a 800€.
Deducción de 100€ por contribuyentes que reciban prestaciones por desempleo. Requisitos:
• Tener residencia en las Islas Canarias.
• Estar en situación de desempleo durante más de 6 meses del período impositivo.
• La suma de los rendimientos íntegros del trabajo ha de ser superior a 11.200€ e inferior a 22.000€. Para los
períodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2010, estas cuantías serán las equivalentes en la norma
estatal a efectos de la obligación de declarar (para 2020 14.000 y 22.000€, respectivamente).
• La suma de la base imponible general y del ahorro, tanto para declaraciones conjuntas como individuales,
excluida la parte correspondiente a los rendimientos del trabajo, no podrá superar la cantidad de 1.600€.
Deducción del 10 por 100 de los gastos de enfermedad, incluidos los honorarios abonados por la prestación de
servicios realizada por quienes tengan la condición de profesionales médicos o sanitarios por motivo de prevención,
diagnóstico y tratamiento de enfermedades, salud dental, embarazo y nacimiento de hijos, accidente e invalidez,
tanto propios como de personas que se incluyan en el mínimo familiar. Asimismo, se incluyen los gastos por la adquisición
de aparatos y complementos, gafas graduadas y lentillas.
• El límite es de 500€ en tributación individual y 700€ en tributación conjunta. Estos límites se incrementarán
en 100€ en tributación individual cuando el contribuyente sea una persona con discapacidad igual o superior
al 65 por 100.
• La base de deducción estará constituida por las cantidades justificadas con factura y satisfechas mediante tarjeta
de crédito o débito, transferencia bancaria, cheque nominativo o ingreso en cuenta en entidades de crédito.
• Solo tendrán derecho a la aplicación de la deducción los contribuyentes que no hayan obtenido rentas por
importe superior a 39.000€ en tributación individual y 52.000€ en conjunta.
Identificación del domicilio fiscal actual se ofrecerá de forma separada al resto para que, antes de descargar los datos fiscales, el contribuyente ratifique o cambie su domicilio fiscal. El resto de cambios afectan principalmente a los capítulos de rendimientos de capital inmobiliario y rendimientos de actividades económicas.
Toda la información referente a los inmuebles de los que es titular el contribuyente –como propietario o usufructuario- se ha agrupado en un único apartado para mejorar el proceso de generación de datos fiscales.
Respecto de cada inmueble del que el contribuyente sea titular, se indicará los usos que dicho inmueble ha tenido durante el ejercicio. De esta manera no se generan rentas con la vivienda habitual, vivienda del ex cónyuge e hijos menores de edad o cuando esté afecto a una actividad económica. También se calculará la renta imputada cuando el inmueble esté a disposición de su titular como segunda vivienda. Para ello será obligatorio incluir el valor catastral de los inmuebles y si éste está revisado.
Asimismo, habrá que declarar el número de días que el inmueble ha estado a disposición del contribuyente durante el ejercicio. También se deberán concretar los días que el inmueble haya estado al mismo tiempo a disposición del contribuyente y de otros usos, así como el porcentaje del inmueble del que ha disfrutado el declarante. En el caso de la vivienda habitual, se solicitará el número de días que lo ha sido para el contribuyente y, en caso de separación o divorcio, los días que lo ha sido para los hijos o el ex cónyuge.
Concluye el apartado con los datos referidos a los inmuebles urbanos afectos a las actividades económicas o de arrendamiento de negocio.
En el apartado de rendimientos de actividades económicas habrá un desglose más detallado de los ingresos y gastos deducibles que en ejercicios anteriores. Esto está relacionado con la Orden HAC/773/2019 que regula la llevanza de los libros registros en el IRPF. No obstante, dicha orden entró en vigor el pasado 1 de enero y se aplica a las anotaciones registrales correspondientes al ejercicio 2020 y siguientes.
Por tanto, en la declaración de la Renta 2019 el desglose de conceptos en los Libros registro podrá ser menos detallado que el del modelo de la renta. Sin embargo, en la declaración del ejercicio de 2020 (realizada en 2021) y siguientes, existirá una convergencia entre el desglose de ingresos y gastos de la declaración del IRPF y los citados Libros registro. El objetivo de la Agencia Tributaria es simplificar el traslado de los ingresos y gastos de los Libros registros a la declaración de IRPF de forma más automática y sencilla.
Además de todo lo anterior se ha creado un Anexo D, de cumplimentación voluntaria, en el que los contribuyentes podrán rellenar el NIF de los proveedores de determinados gastos, así como su importe. Con ello la Agencia Tributaria busca agilizar la tramitación de las devoluciones y reducir el número de requerimientos que realiza para comprobar la veracidad de los datos.
Esta nueva herramienta, a poco más de un mes para que se inicie la Campaña de la Renta 2019 el próximo 1 de abril, permitirá a los ciudadanos llamar a este servicio de ayuda desde el icono del portal de Internet de la Agencia Tributaria ‘¿Dudas? Clic aquí Información Tributaria Básica’.
El organismo precisa que el contribuyente podrá acceder a este nuevo servicio desde su navegador, compatible con Google, Chrome, Mozilla Firefox, Opera, Microsoft Edge, y que la llamada se incluirá en la tarifa de datos de Internet contratada.
Asimismo, indica que sólo requiere conectar micrófono y altavoz al equipo informático para una comunicación correcta y añade que, según las estadísticas reales de uso de navegadores en España, esta herramienta cuenta con un 98% de compatibilidad.
La Campaña de la Renta y Patrimonio de 2019 comenzará el miércoles 1 de abril de 2020 para la presentación de declaraciones, y se prolongará hasta el día martes 30 de junio de ese año.