el Impuesto a las Grandes Fortunas se configura como un impuesto complementario al Impuesto sobre el Patrimonio y no susceptible de cesión a las Comunidades Autónomas, constituyendo su hecho imponible la titularidad por parte de personas físicas de un patrimonio neto superior a 3 millones de euros.

Aplicación en ejercicio 2022:

La intención de Hacienda es aprobar, por tanto, el nuevo impuesto a las grandes fortunas antes del 31 de diciembre de este año para que pueda entrar en vigor en 2022, y una de las opciones que baraja es introducirlo como enmienda a la proposición de ley que tramita en estos momentos el Congreso para gravar los ingresos extraordinarios a energéticas y entidades financieras.

El nuevo impuesto sobre grandes fortunas gravará la riqueza neta superior a los tres millones euros, con tres tramos: 1,7% a patrimonios entre 3 y 5 millones; 2,1% a patrimonios de entre 5 y 10 millones, y un 3,5% a partir de 10 millones.

Principales aspectos del Impuesto a las Grandes Fortunas

De acuerdo con el texto publicado, la configuración del nuevo impuesto se remite al actual Impuesto sobre el Patrimonio en lo que se refiere a la determinación de los sujetos pasivos, normas de valoración de bienes, reglas de titularidad y exenciones.

• Se mantiene la reducción por mínimo exento de 700.000€ para los contribuyentes residentes en España (obligación personal), así como la exención por vivienda habitual de 300.000€ y la exención de empresa familiar en iguales condiciones y con los mismos requisitos que los establecidos a efectos de la Ley del IP.
• Se regula un límite conjunto “IRPF-Fortunas-Patrimonio», similar al actual límite conjunto “IRPF-Patrimonio», de manera que la suma de la cuota por los tres impuestos no exceda del 60% de la base imponible del IRPF. En caso de exceso, se reducirá la cuota del Impuesto a las Grandes Fortunas en un importe máximo del 80%
• Serán deducibles los impuestos pagados en el extranjero en el caso de contribuyentes por obligación personal. Adicionalmente, se podrá deducir la cuota del Impuesto sobre el Patrimonio a fin de evitar supuestos de doble imposición.

Contribuyentes de CANARIAS

Evidentemente, la introducción del nuevo Impuesto afectará de manera directa a contribuyentes residentes en aquellas Comunidades en las que se recojan bonificaciones en el Impuesto sobre el Patrimonio, como es el caso de Madrid o Andalucía. Adicionalmente, otras Comunidades Autónomas liquidan con tipos marginales máximos inferiores al 3,5% recogido en el nuevo Impuesto (véase, Asturias, Baleares, Cantabria, Cataluña o Murcia).

En Canarias NO TENDRA APLICACIÓN PRACTICA.

El Impuesto sobre Envases de plástico no reutilizables es un tributo de naturaleza indirecta que recae sobre la utilización en territorio español de envases no reutilizables que contengan plástico, tanto si se presentan vacíos como si se presentan conteniendo, protegiendo, manipulando, distribuyendo y presentando mercancía.

El impuesto, que entrará en vigor el 1 de enero de 2023.

Ambito objetivo

Se incluyen en el ámbito objetivo de este impuesto los envases no reutilizables que contengan plástico en la medida en que estén diseñados para contener, proteger, manipular, distribuir y presentar mercancías, tanto si se presentan vacíos como si se presentan prestando la función para la que fueron diseñados.

No tiene la consideración de envase, a efectos del impuesto, aquel que formando parte integrante de la mercancía, es necesario para contenerla, sustentarla o preservarla durante todo su ciclo de vida y se destina a ser usado, consumido o eliminado conjuntamente con ella.

HECHO IMPONIBLE

Está sujeta al impuesto la fabricación, importación, adquisición intracomunitaria o tenencia irregular de los productos arriba señalados.

Si el destino es Canarias, Ceuta o Melilla, se considera importación si los productos objeto del impuesto proceden de otro territorio distinto de Península o Baleares y da lugar, o hubiese dado lugar, a un despacho a libre práctica.

No se considera fabricación la elaboración de envases no reutilizables que contengan plástico cuando exclusivamente se empleen productos plásticos semielaborados para su obtención, productos que contengan plástico destinados a su cierre, comercialización o presentación o productos que no contengan plástico.

devengo y contribuyentes del impuesto

El devengo y los contribuyentes difieren según que el hecho imponible producido sea fabricación, importación, adquisición intracomunitaria o tenencia irregular de productos que forman parte del ámbito objetivo:

Fabricación:

El contribuyente es el fabricante y el devengo del impuesto se produce con la primera entrega o puesta a disposición, en territorio español, de los productos fabricados o con el cobro total o parcial del precio, si se realizan pagos anticipados a la entrega o puesta a disposición de los productos fabricados. La entrega o puesta a disposición se presume, salvo prueba en contrario, cuando se constaten diferencias en menos de existencias de productos fabricados.

Importación:

El contribuyente es el importador y el devengo del impuesto se produce en el momento en que se devenguen los derechos de importación conforme a la legislación aduanera.

Adquisiciones Intracomunitarias:

El contribuyente es el adquirente intracomunitario y el devengo del impuesto se produce el día 15 del mes siguiente al que se inicie el transporte o expedición con destino al adquirente o en el momento de la expedición de la factura, si es anterior.

Tenencia irregular:

El contribuyente es quien los posea, comercialice, transporte o utilice y el devengo del impuesto se produce en el momento de la introducción irregular y, de no conocerse, en el periodo de liquidación más antiguo no prescrito, salvo prueba de que corresponde a otro.

Las entidades adscritas al régimen especial de entidades sin fin de lucro deben revisar de forma recurrente el cumplimiento de los requisitos especificados en la Ley y Reglamento.

Requisitos para disfrute del régimen especial:

Se aplica este régimen especial a las Fundaciones, y Asociaciones declaradas de UTILIDAD PUBLICA, que cumplan los siguientes requisitos:

El pleno del TC declara inconstitucional y nula una norma canaria que extendía el hecho imponible del impuesto sobre construcciones, instalaciones y obras a supuestos no previstos por el legislador estatal

Supuesto de inconstitucionalidad

La norma anulada establecía la equivalencia, a efectos de la exigibilidad del ICIO, entre la “autorización especial” regulada en la ley de Canarias y los actos de control urbanístico municipal a los que se refiere la norma estatal.

La norma anulada establecía la equivalencia, a efectos de la exigibilidad del impuesto sobre construcciones, instalaciones y obras (ICIO), entre la “autorización especial” regulada en el art. 6 bis de la Ley del Parlamento de Canarias 11/1997 y los actos de control urbanístico municipal a los que se refiere la norma estatal reguladora del impuesto (concretamente, el art. 100.1 del Texto Refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales).

El Tribunal constata que el inciso cuestionado introduce una regulación propia del hecho imponible del impuesto que amplía, para la Comunidad Autónoma de Canarias y por comparación con lo previsto por el legislador estatal, el ámbito de supuestos sujetos a dicho tributo, al conllevar que el ICIO sea exigible no solo cuando la actividad de control urbanístico corresponda al municipio (como prevé el art. 100.1 TRLRHL), sino también cuando corresponda a la comunidad autónoma.

LIMITES A LA REVISION DE LIQUIDACIONES

La sentencia contiene una cláusula de limitación de efectos en atención a la necesidad de garantizar la seguridad jurídica.

Por este motivo, no pueden considerarse situaciones susceptibles de ser revisadas con fundamento en la sentencia aquellas obligaciones tributarias devengadas en concepto de ICIO que, a la fecha de dictarse la misma, hayan sido decididas definitivamente mediante sentencia con fuerza de cosa juzgada o mediante resolución administrativa firme.

A estos exclusivos efectos, tendrán también la consideración de situaciones consolidadas:

• las liquidaciones provisionales o definitivas que no hayan sido impugnadas a la fecha de dictarse esta sentencia
• las autoliquidaciones cuya rectificación no haya sido solicitada ex art. 120.3 LGT a dicha fecha.

La inversión del sujeto pasivo supone que la condición de sujeto pasivo se hace recaer en el destinatario de la operación, es decir, el que compra el bien o recibe el servicio, en lugar del que lo vende o presta el servicio, que es lo más habitual en el IGIC. Para realizar la inversión del sujeto pasivo, es necesario que el destinatario de los bienes o servicios sea un empresario o profesional y que actúe como tal.

igic – inversión del sujeto pasivo (ISP)

Por norma general son SUJETOS PASIVOS del IGIC aquellas personas físicas o jurídicas que tengan la condición de empresarios o profesionales y realicen las entregas de bienes o presten los servicios sujetos al Impuesto.

No obstante, la Ley de IGIC prevé excepcionalmente que se invierte la condición de sujeto pasivo, para quienes se realicen las operaciones sujetas a gravamen, entre otros, en los siguientes supuestos:

• ADQUISICION DE BIENES: Aquellas adquisiciones de bienes (operaciones interiores) que se efectúen por personas o entidades no establecidas en Canarias
• PRESTACION DE SERVICIOS: Aquellos servicios que se efectúen por personas o entidades no establecidas en Canarias
• ENTREGAS DE BIENES INMUEBLES: Cuando se trate de las siguientes entregas:

• Las entregas efectuadas como consecuencia de un proceso concursal.
• Las entregas exentas de IGIC, en las que el sujeto pasivo hubiera renunciado a la exención.
• Las entregas efectuadas en ejecución de una garantía sobre inmuebles

• EJECUCIONES DE OBRAS, con o sin aportación de materiales, así como las cesiones de personal para su realización, consecuencia de contratos directamente formalizados entre el promotor y el contratista que tengan por objeto la urbanización de terrenos o la construcción o rehabilitación de edificaciones.

obligaciones del adquirente

• BIENES INMUEBLES. En el caso de ADQUISICION de Bienes inmuebles exentos por ISP, el adquirente deberá comunicar expresa y fehacientemente la renuncia a la exención de IGIC al empresario o profesional transmitente, y. comunicarle expresa y fehacientemente que está actuando, con respecto a dichas operaciones, en su condición de empresarios o profesionales
• CONTRATA DE EJERCUCION DE OBRAS. En el caso de servicios de EJECUCION DE OBRA el destinatario de la operación deberá, en su caso, comunicar expresa y fehacientemente al contratista o contratistas principales con los que contraten, las siguientes circunstancias:
  • Que están actuando, con respecto a dichas operaciones, en su condición de empresarios o profesionales.
  • Que tales operaciones se realizan en el marco de un proceso de urbanización de terrenos o de construcción o rehabilitación de edificaciones.
• SUBCONTRATA DE EJERCUCION DE OBRAS. En el caso de servicios de EJECUCION DE OBRA el destinatario deberá, en su caso, comunicar expresa y fehacientemente a los subcontratistas con los que contraten que tales operaciones se realizan en el marco de un proceso de urbanización de terrenos o de construcción o rehabilitación de edificaciones

consecuencias en la liquidación del igic

Régimen General: El sujeto ADQUIRENTE de los bienes o servicios por ISP, deberá auto repercutir el impuesto, y en la misma liquidación del impuesto, auto soportarlo.

Actividades Diferenciadas. El sujeto ADQUIRENTE de los bienes o servicios por ISP, deberán auto repercutir el impuesto, y en la misma liquidación del impuesto, auto soportarlo en la medida que el IGIC sea deducible, esto es, se corresponda a un gasto o inversión de una actividad sujeta y no exenta de IGIC.

Actividades Exentas. El sujeto ADQUIRENTE de los bienes o servicios por ISP es una persona o entidad que realiza actividades exentas (comerciante minorista, actividades sanitarias, servicios sociales …), deberá liquidar mediante Declaración Ocasional (Mod. 412)  el IGIC auto repercutido en el mes natural siguiente a la finalización del período de liquidación mensual.

Estimado cliente, los empresarios que se encuentren de alta en la Declaración de Gasóleo profesional (MODELO 435) están obligados a actualizar periódicamente sus datos censales en los siguientes casos y periodos:

Los contribuyentes inscritos en el Registro De Devolución Mensual del IGIC (REDEME), podrán solicitar la devolución del saldo a su favor en cada liquidación mensual.

Condiciones para la inscripción en el REDEME

Podrán inscribirse en el REDEME los sujetos pasivos en los que concurran:

• Que se encuentren al corriente de sus obligaciones tributarias con la CA Canarias.
• Que no se encuentre los supuestos de baja cautelar (art 10.5 del Reglamento)
• Que no realicen actividades que tributen en el régimen simplificado o no realicen exclusivamente actividades acogidas al régimen especial de la agricultura y ganadería.
• Que no se les haya revocado el número de identificación fiscal.

Otras consecuencias

Las entidades REDEME se integrarán obligatoriamente en el sistema de Suministro Inmediato de Información (SII) del IGIC, y por tanto se obligan a enviar sus registros de facturación de forma inmediata a través de la Sede electrónica de la Agencia Tributaria Canaria

Plazos:

Las solicitudes de inscripción y baja en el REDEME se presentarán en el mes de octubre del año anterior a aquél en que deban surtir efectos.

Otros plazos: podrán igualmente solicitar su inscripción en el registro durante el plazo de presentación de las autoliquidaciones periódicas.

EL Real Decreto-ley 18/2022, de 18 de octubre, aprueba medidas de refuerzo de la protección de los consumidores de energía, Y ESTABLECE VARIAS MEDIDAS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA. A DESTACAR:

IRPF // Ampliación temporal de las deducciones por obras de mejora energética

Ampliación del ámbito temporal (UN AÑO) para la deducción en el Impuesto de la Renta de las Personas Físicas para obras de mejora energética, cuyo detalle desarrollamos en la Circular 23 /2021* Aspectos tributarios del RDL 19/2021, de medidas urgentes para impulsar la actividad de rehabilitación edificatoria. | Oscar Gutierrez & Asociados (oscargutierrezasociados.com)

IMP SOCIEDADES // Libertad de amortización en inversiones que utilicen energía procedente de fuentes renovables

Las inversiones, hasta 500.000 euros, en instalaciones destinadas al autoconsumo de energía eléctrica que utilicen energía procedente de fuentes renovables, así como aquellas instalaciones para uso térmico de consumo propio que utilicen energía procedente de fuentes renovables, que sustituyan instalaciones que utilicen energía procedente de fuentes no renovables fósiles y entren funcionamiento en 2023, podrán ser amortizadas libremente en los períodos impositivos que se inicien o concluyan en dicho año, siempre que, durante los 24 meses siguientes a la fecha de inicio del período impositivo en que los elementos adquiridos entren en funcionamiento, la plantilla media total de la entidad se mantenga respecto de la plantilla media de los doce meses anteriores.